Вопрос: О
признании налогоплательщиками земельного налога собственников жилых и нежилых
помещений многоквартирного дома, в случае если земельный участок, на котором
расположен этот дом, сформирован и в отношении него проведен государственный
кадастровый учет, а также о компенсации вкладов (взносов) в организациях
государственного страхования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2010 г. N 03-05-06-02/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом финансовой политики
рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ст. 15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог относится к
местным налогам.
Данный налог является одним из основных
источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства
от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач,
стоящих перед органами местного самоуправления.
На основании ст.
387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса земельный налог
устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов
Российской Федерации.
Налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со
ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1
ст. 388 Налогового кодекса).
Также отмечаем, что
в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав
такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении
которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
При этом следует иметь в виду, что на
основании ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого
из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Пунктом 1 ст. 36
Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) определено,
что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей
долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее
земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и
благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и
благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном
участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37
Жилищного кодекса).
Таким образом, если земельный участок, на
котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога
признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Налогоплательщики земельного налога,
являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи
по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом
(п. 4 ст. 397 Налогового кодекса).
Одновременно обращаем внимание, что п. 2
ст. 387 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований
предоставлено право устанавливать налоговые льготы по
земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление
размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий
налогоплательщиков.
В отношении вопроса о компенсации вкладов
(взносов) в организациях государственного страхования отмечаем, что
Департаментом финансовой политики ранее рассматривалось обращение по этому
вопросу и даны разъяснения в соответствии с законодательством Российской
Федерации Письмом от 03.02.2010 N 05-05-05.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2010