Проблемная ситуация: Организация (ООО-1) в августе
2007 г. предъявила к оплате векселя векселедателю (ЗАО). Для целей исчисления
налога на прибыль ООО-1 включило в состав доходов поступления от погашения
векселей.
Указанные векселя были получены ООО-1 от
ООО-2, которое присоединилось к ООО-1 в 2007 г. на
основании договора о присоединении и передаточного акта. По данным
заключительного баланса и передаточного акта указанные векселя оценены по
балансовой оценке предыдущего собственника. Их стоимость для целей налогового
учета подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи
векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей).
ООО-2, которое было создано путем
реорганизации в форме выделения из другого юридического лица, получило при
создании указанные векселя по балансовой оценке предыдущего собственника.
Стоимость векселей не менялась и подтверждена первичными учетными документами
(договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами
векселей).
Каков порядок определения ООО-1 расходов
для целей исчисления налога на прибыль после погашения стоимости векселей
векселедателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/231
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета
ценных бумаг при реорганизации в форме выделения и присоединения и сообщает
следующее.
Согласно п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) при выделении из состава юридического лица
одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и
обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным
балансом.
На основании п. 2 указанной статьи ГК РФ
при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему
переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии
с передаточным актом.
В соответствии с п.
2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 25 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций
признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых
в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были
приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения
реорганизации. Стоимость
имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату
перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и
неимущественные права.
Имущество, имущественные права,
обязательства, подлежащие передаче, определяются реорганизуемой организацией в
соответствии с данными разделительного баланса и передаточного акта.
В соответствии с пп.
2 п. 3 ст. 39 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации
этой организации не признается реализацией в целях налогообложения. В связи с
этим момент оплаты ценных бумаг реорганизуемой организации, которые передаются
правопреемнику, не влияет на признание правопреемником стоимости ценных бумаг в
качестве расходов в соответствии с п. 2.1 ст. 252 Кодекса.
Таким образом, ценные бумаги,
передаваемые при реорганизации организации в форме выделения или присоединения,
отражаются выделенной организацией в налоговом учете по стоимости и в
последовательности, определяемой по данным регистров налогового учета
передающей стороны.
Учитывая изложенное, определение
стоимости передаваемых ценных бумаг в налоговом учете, по мнению Департамента,
должно осуществляться в соответствии с методом списания стоимости ценных бумаг,
применяемым налогоплательщиком в соответствии с п. 9 ст. 280 Кодекса, вне
зависимости от указания в передаточном акте оснований и условий приобретения
таких ценных бумаг.
Передача ценных бумаг
организации-правопреемнику при реорганизации по разделительному балансу и
передаточному акту не приводит к возникновению дохода, учитываемого для целей
налогообложения прибыли, как у получающей, так и у передающей стороны (п. 3 ст.
251 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.04.2010