Проблемная ситуация: Комитент - иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через российский филиал, имеет лицензию на поиск, разведку и добычу нефти и газа.

ООО (комиссионер) на основании договора комиссии с иностранной организацией (комитент) по поручению и за счет комитента за вознаграждение реализует на внешнем рынке нефть, добытую комитентом (поставка на экспорт). По условиям договора комиссионер от своего имени заключает контракты на поставку нефти на экспорт.

При этом ООО, как комиссионер и экспортер, принимает участие в обеспечении транспортировки нефти комитента на экспорт только в части организации контроля за документооборотом в процессе вывоза нефти на экспорт, но не участвует в организации транспортировки как таковой (договоры на транспортировку, перевалку нефти в порту заключает комитент, так как комитент, а не комиссионер является собственником нефти).

Комиссионер выставляет комитенту счет на оплату комиссионного вознаграждения, включая НДС 18%. Комитент сумму уплаченного комиссионеру НДС принимает к возмещению.

Комиссионное вознаграждение комиссионеру выплачивается за выполнение следующих услуг:

- реализация на экспорт нефти;

- оформление паспорта сделки;

- проведение расчетов с покупателем;

- услуги по таможенному оформлению;

- оформление сертификата происхождения нефти.

Правомерно ли в указанной ситуации выставление комиссионером комитенту счета-фактуры за оказанные комиссионером услуги с НДС по ставке 18%, учитывая, что комиссионер, выполняя услуги по организации экспорта нефти комитента, не оказывает непосредственно услуги по транспортировке нефти на экспорт и другие услуги (работы), указанные в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Должен ли комитент оплачивать данные услуги с НДС по ставке 18%?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 1 апреля 2010 г. N 03-07-08/83

 

В связи с письмом по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг, оказываемых российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Перечень работ (услуг), в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установлен п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом применение нулевой ставки налога в отношении посреднических услуг, оказываемых по агентским договорам, данным пунктом не предусмотрено.

Таким образом, услуги, оказываемые российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей письме.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

01.04.2010