Проблемная ситуация: Организация исполняет обязанности
торгового представительства бельгийского концерна - производителя ограждений. В
задачи ее торговых представителей входят представление (презентация) продукции,
поиск заинтересованных лиц, т.е. посещение строительных объектов и организаций
на подведомственной им территории, в области, регионе. Внутренний распорядок
организации предусматривает компенсацию руководителю, также исполняющему
обязанности торгового агента, за разъездной характер работ путем фактической оплаты
расходов на питание, не превышающих сумму лимита. В каком порядке в целях
исчисления налога на прибыль учитываются указанные затраты на питание
работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/211
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает
связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень
работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
При этом ТК РФ выделяет два вида
компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты,
связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации, согласно ст. 129 разд.
VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, являются элементами оплаты
труда.
Второй вид компенсаций определен в ст.
164 ТК РФ. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные
в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых
обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией
затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Учитывая
изложенное, возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ
относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей,
и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010