Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
применения налогового вычета по НДС в налоговом периоде, в котором операции по
реализации товаров (работ, услуг) не осуществляются, а также о порядке
исчисления трехлетнего срока подачи декларации в целях возмещения НДС в случае превышения налоговых вычетов по НДС над суммой
налога к уплате.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налогового
вычета по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором
операции по реализации товаров (работ, услуг) не осуществляются, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.
166 Кодекса, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 166 Кодекса сумма
налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Таким образом, в случае если
налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать
к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с
этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором
возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
Пунктом 2 ст. 173
Кодекса установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом
периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166
Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3
ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой
налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 Кодекса, за
исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по
истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Учитывая
изложенное, трехлетний срок, предусмотренный ст. 173 Кодекса, по нашему мнению,
следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли
налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, исчисленная с
этой налоговой базы, при наличии полученных налогоплательщиком счетов-фактур и
соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет
приобретенных им товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо
Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
30.03.2010