Вопрос: О применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшей на применение системы налогообложения для сельскохозяйств

Вопрос: О применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшей на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), которая приобрела незавершенное сельскохозяйственное производство, довела процесс по производству зерновых культур до завершающей стадии и реализовала зерно, а также приобрела молодняк крупного рогатого скота для откорма и последующей реализации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 марта 2010 г. N 3-2-09/42@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо и интернет-обращение по вопросу отнесения продукции к сельскохозяйственной в целях налогообложения доходов от ее реализации, сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация приобрела по договору купли-продажи незавершенное сельскохозяйственное производство "Растениеводство", самостоятельно довела технологический процесс по производству сельскохозяйственной продукции - возделывание зерновых культур - до завершающей стадии и реализовала это зерно. Кроме того, приобрела молодняк крупного рогатого скота для откорма и последующей реализации.

Перечень сельскохозяйственной продукции определен Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, согласно которому зерновые и зернобобовые культуры, продукция выращивания крупного рогатого скота относятся к продукции сельского хозяйства.

При обложении налогом на прибыль организаций полученных организацией доходов от реализации названной выше продукции необходимо исходить из следующего.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее - сельскохозяйственная деятельность), установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 гг. ставка налога на прибыль установлена в размере 0 процентов).

С 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов организация должна являться сельскохозяйственным товаропроизводителем, то есть доля дохода от реализации произведенной данной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 процентов.

При этом если последующее выращивание незавершенного сельскохозяйственного производства "Растениеводство", молодняка крупного рогатого скота производится самой организацией, то доходы от реализации выращенной данной организацией покупной продукции животноводства и растениеводства, относящихся к сельскохозяйственной продукции, при расчете вышеуказанного процентного соотношения включаются в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

В том случае, если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то доходы от реализации названной выше продукции подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ по ставке 0 процентов.

С Минфином России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 16.03.2010 N 03-03-05/51) согласовано.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

26.03.2010

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.