Проблемная ситуация: Работодатель выдал физлицу
беспроцентный заем на приобретение недвижимости при условии приобретения
квартиры в определенном строящемся доме, срок сдачи которого переносится со II
квартала на IV квартал 2010 г. У физлица имеется договор участия в долевом
строительстве многоквартирного дома и справка, подтверждающая право на
имущественный налоговый вычет по НДФЛ. В бухгалтерии организации физлицу было
отказано в освобождении от уплаты НДФЛ с сумм материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах, до получения документов, подтверждающих право
собственности на недвижимость, которые будут выданы после сдачи дома в
эксплуатацию. В настоящее время физлицо выплачивает ссуду и уплачивает НДФЛ с
сумм материальной выгоды. Возможно ли внести изменения
в гл. 23 НК РФ с тем, чтобы право на освобождение от уплаты НДФЛ с сумм
материальной выгоды возникало до оформления в собственность недвижимости при
обязательстве налогоплательщика получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ
в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-04-05/6-137
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
внесения изменений в порядок освобождения от обложения налогом на доходы
физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование кредитами, израсходованными на приобретение жилого
помещения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций
или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной
выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса в сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого
налогоплательщику в связи с новым строительством или приобретением на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них,
включаются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), фактически израсходованным им на указанные цели. В отношении
процентов по таким займам применяется вышеприведенная норма пп.
1 п. 1 ст. 212 Кодекса о не включении в доход в виде материальной выгоды от
экономии на процентах.
Таким образом,
Кодексом установлен комплексный режим освобождения от налогообложения доходов
лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав),
предусматривающий получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета
по расходам на его приобретение, включая расходы на уплату процентов по целевым
займам, полученным на его приобретение, и исключение из подлежащего
налогообложению дохода в виде материальной выгоды сумм экономии на процентах,
возникающей при уплате процентов по этим
займам.
Во всех вышеуказанных случаях основанием
для применения соответствующих положений Кодекса является наличие готового
жилого помещения и права собственности на него (либо, в случае приобретения
квартиры в строящемся доме, акта о передаче).
Установление иного порядка освобождения
от налогообложения материальной выгоды будет противоречить общему принципу
предоставления вышеперечисленных льгот только при наличии права собственности
на жилое помещение либо акта о его передаче налогоплательщику.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010