Проблемная ситуация: ЗАО имеет лицензию на
осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми
инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
ЗАО, действуя в
качестве доверительного управляющего паевого инвестиционного фонда (ПИФа), в соответствии с п. 2 ст. 27 Федерального закона от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N
156-ФЗ), заключает агентский договор с агентом по выдаче, погашению и обмену
инвестиционных паев ПИФа (далее - агент), на
основании которого агент, действуя от имени и за счет управляющей компании,
принимает заявки на приобретение,
погашение и обмен инвестиционных паев ПИФа и
выполняет иные обязанности, установленные ст. 28 Закона N 156-ФЗ.
Вознаграждение агента по вышеуказанному
агентскому договору состоит из:
- суммы надбавки к расчетной стоимости
одного инвестиционного пая, взимаемой при приобретении инвестиционных паев ПИФа по заявкам, оформленным через агента;
- суммы скидки от расчетной стоимости
одного инвестиционного пая, взимаемой при погашении инвестиционных паев ПИФа через агента.
Данное вознаграждение выплачивается за
счет имущества ПИФа.
В соответствии с пп.
8 п. 2 ст. 39 Закона N 156-ФЗ управляющая компания обязана при взаимодействии с
агентом использовать документы в электронно-цифровой форме с электронной
цифровой подписью.
Согласно п. 6 ст. 41 Закона N 156-ФЗ
расходы агента на обеспечение электронного документооборота с управляющей
компанией не могут быть оплачены за счет имущества ПИФа,
так как не входят в Перечень, утвержденный Приказом ФСФР России от 28.02.2008 N
08-7/пз-н.
Учитывая указанные положения, в агентском
договоре планируется предусмотреть, что необходимые расходы агента на осуществление
электронного документооборота с управляющей компанией (покупка программного
обеспечения, выдача удостоверяющим центром соответствующих сертификатов ключей
подписи) оплачиваются за счет средств управляющей компании (не за счет
имущества ПИФа).
Уменьшают ли в описанном случае расходы
управляющей компании по агентскому договору, понесенные за агента в целях
обеспечения электронного документооборота, налоговую базу по налогу на прибыль?
Помимо агентского договора в целях
наиболее эффективного привлечения инвестиций в ПИФы
управляющая компания планирует заключить с агентом договор о дополнительном
информационном обслуживании, устанавливающий дополнительные обязанности агента,
в том числе:
- размещение на постоянной основе в
агентских пунктах и на сайте агента рекламных, аналитических и иных материалов,
предоставленных управляющей компанией;
- консультирование потенциальных
инвесторов по вопросам инвестирования в ПИФы.
Вознаграждение по дополнительному
договору планируется выплачивать за счет средств управляющей компании.
Уменьшают ли в этом
случае расходы управляющей компании по выплате вознаграждения агенту за
информационное обслуживание по дополнительному договору налоговую базу по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 39 Федерального закона от 29.11.2001 N
156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания обязана
использовать документы в электронно-цифровой форме с электронной цифровой
подписью при взаимодействии с лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев
инвестиционных паев (регистратором акционерного инвестиционного фонда),
специализированным депозитарием, агентом по выдаче, обмену и погашению
инвестиционных паев, а также с лицами, доверительное управление имуществом которых она осуществляет на
основании лицензии управляющей компании, за исключением приобретателей и
владельцев инвестиционных паев.
Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций российские и иностранные организации учитывают
полученные ими доходы и осуществленные ими расходы.
Осуществленные расходы учитываются в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии их
соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны
быть обоснованными и документально подтвержденными.
Положения НК РФ, устанавливающие
особенности учета расходов, предполагают учет таких расходов организациями,
непосредственно их осуществлявшими. Расходы, осуществленные за третьих лиц, не
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы управляющей
компании, в частности, на программное обеспечение, необходимое для
использования документов в электронно-цифровой форме с электронной цифровой
подписью и приобретаемое для агента по выдаче, обмену и погашению
инвестиционных паев, не учитываются в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций.
Что касается расходов по договорам на
дополнительное информационное обслуживание (консультирование потенциальных
инвесторов по вопросам инвестирования в ПИФ, размещение на постоянной основе в
агентских пунктах и на сайте агента рекламных, аналитических и иных материалов,
предоставленных управляющей компанией), то считаем, что такие расходы могут
учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010