Проблемная ситуация: Банк заключает договоры срочных
вкладов с физическими лицами, процентная ставка по которым устанавливается как
фиксированная величина на весь период действия договора вклада. Размер
процентной ставки зависит от сроков капитализации (например, срочный депозит на
3 года с капитализацией процентов каждый 31 день - 8%, каждые 62 дня - 9%,
каждые 93 дня - 10%). Также банк заключает договоры картсчета
("до востребования"), на которые ежемесячно начисляются проценты в
зависимости от величины остатка на каждый день (до 700 000 руб. - 10%, свыше
700 000 руб. - 11%).
Как устанавливаются критерии
сопоставимости условий по долговым обязательствам для целей налога на прибыль?
Правомерно ли сопоставлять условия внутри каждого вида долговых обязательств
или же отдельные виды долговых обязательств сопоставляются по условиям между
собой (например, срочный депозит на 3 года с капитализацией процентов каждый 31
день под 8% и картсчет ("до востребования")
свыше 700 000 руб. - 11%)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/2/55
В связи с письмом
по вопросу признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам,
выданным на сопоставимых условиях, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем
сообщается, что согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты,
начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно
не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков,
перешедших на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли)
на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения.
При определении среднего уровня процентов
налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные
налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков,
перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При этом организация самостоятельно
выбирает, каким из двух установленных ст. 269 Кодекса способов она будет
учитывать расходы в виде процентов в налоговом учете. Выбранный способ
закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, заявленной до начала
налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового
оборота. В налоговом периоде организация применяет при учете расходов в виде
процентов только этот выбранный способ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010