Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), заключила договор аренды помещения сроком
на 5 лет. Для использования помещения в торговой деятельности необходимо
провести работы по изменению внутренней планировки помещений (разработка проектной
и разрешительной документации, строительно-монтажные работы, а именно: разборка
кирпичной стены, устройство перегородок, установка металлических дверей,
устройство стяжки пола, устройство подвесных потолков). Общий размер затрат по
изменению внутренней планировки составил 40 000 000 руб. Данные изменения
здания согласованы с арендодателем и возмещаются им в счет арендной платы в
пределах 30 400 000 руб.
В каком порядке в целях применения УСН
следует учитывать затраты организации по изменению внутренней планировки
помещений, которые возмещаются арендодателем (30 400 000 руб.), а также
затраты, не возмещаемые арендодателем, но произведенные с его согласия, а
именно 9 600 000 руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2010 г. N 03-11-06/2/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по
налогу вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений
п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).
Согласно п. 4 ст.
346.16 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257
Кодекса.
Пунктом 1 ст. 256
Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, а
также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного
пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Вместе с тем обращаем внимание, что при
определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция"
следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного
ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным
Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными
нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции,
ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и
социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80
"Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и
технического перевооружения действующих предприятий".
Также сообщаем, что по вопросам об
отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции следует
обращаться в Минрегион России.
Согласно пп. 4
п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных
платежей за арендуемое имущество.
Пунктом 1 ст. 346.15 Кодекса установлено,
что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250
Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения и получивший от арендодателя
возмещение части затрат на ремонт арендованного имущества в виде уменьшения
арендной платы, включает в состав доходов сумму указанного возмещения.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на
основании п. 8 ст. 250 Кодекса.
Кроме того,
обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент),
в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в соответствии с Положением и
Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2010