Проблемная ситуация: Мукомольное предприятие оснащено
оборудованием, которое в настоящее время морально устарело, а отдельные узлы
из-за изношенности требуют замены.
Например, в конструкции вальцового станка
имеется шестеренчатая передача, являющаяся источником сверхнормативного шума и
подтеков масла. Кроме того, сами шестерни быстро изнашиваются и требуют частой
смены.
Завод - изготовитель станков наладил
выпуск ремкомплектов для замены шестеренчатой
передачи на ременную, что позволит избавиться от
сильного шума, маслоподтеков и в несколько раз
увеличить срок службы этой передачи. Завод также освоил выпуск еще двух узлов
для улучшения работы вальцовых станков.
Таким образом, замена морально устаревших
и физически изношенных узлов действующих вальцовых станков позволяет не только
значительно увеличить срок службы последних, но и улучшить условия работы для
обслуживающего персонала. При этом производительность станка и его
технологическая эффективность не изменяются (не увеличиваются), а стоимость ремкомплектов может приближаться к стоимости станков и в
ряде случаев даже превышать ее.
Аналогичная ситуация складывается и по
некоторым другим видам оборудования мукомольно-крупяного производства.
Вправе ли мукомольное предприятие в целях
исчисления налога на прибыль относить на затраты по ремонту основных средств
указанные расходы, в том числе превышающие стоимость ремонтируемого
оборудования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/4/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на ремонт основных средств для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае,
если налогоплательщиком осуществляются достройка, дооборудование,
реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средств,
расходы, связанные с выполнением таких работ, увеличивают первоначальную
стоимость основных средств.
К работам по достройке, дооборудованию,
модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
В целях налогообложения прибыли
организаций к реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В случае если расходы осуществляются с
целью текущего поддержания основных средств в рабочем
состоянии, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, как расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса при
условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (ст.
252 Кодекса).
Таким образом, при разграничении
модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение
технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других
новых качеств. При этом стоимость проведения работ, в соответствии с гл. 25
Кодекса, не является критерием для такого разграничения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2010