Проблемная ситуация: В соответствии
с действующей в 2009 г. редакцией п. 15 ст. 396 НК РФ физические и юридические
лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, за
исключением индивидуального жилищного строительства, исчисляют земельный налог
с учетом повышающих коэффициентов: в течение трех лет - в двойном размере, а за
период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере
вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости. При этом физические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное
строительство, применяют повышающие коэффициенты при исчислении земельного
налога в порядке, установленном п. 16 ст. 396 НК РФ. Организации, ведущие
индивидуальное жилищное строительство, от обязанности применения повышающих
коэффициентов при исчислении земельного залога освобождены (Письмо Минфина
России от 30.11.2007 N 03-05-06-02/131).
Федеральным законом
N 283-ФЗ от 28.11.2009 в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ были внесены
изменения, согласно которым с 1 января 2010 г. юридическое лицо по земельным
участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства, должны
исчислять земельный налог также с применением повышающих коэффициентов в
порядке, установленном для земельных участков с видом разрешенного
использования - под жилищное строительство.
Распространяются ли
положения п. 15 ст. 396 НК РФ (в ред. Федерального закона N 283-ФЗ от
28.11.2009) на земельный участок, приобретенный юридическим лицом в
собственность в 2007 г. как земельный участок сельскохозяйственного назначения
и переоформленный в установленном законом порядке в июле 2009 г. как земельный
участок населенных пунктов, предоставленный для индивидуального жилищного
строительства?
Должно ли юридическое лицо по данному
земельному участку с 1 января 2010 г. применять повышающие коэффициенты,
установленные п. 15 ст. 396 НК РФ? Если по данному земельному участку
применяются повышающие коэффициенты, то с какой даты начинается течение
трехлетнего срока строительства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 марта 2010 г. N 03-05-05-02/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения повышающих
коэффициентов при исчислении земельного налога и сообщает следующее.
Подпунктом
"е" п. 9 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) внесено изменение в п. 15 ст. 396
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с
которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в
собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них
индивидуального жилищного строительства,
исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу)
производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации
прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на
построенный объект недвижимости.
На основании п. 2 ст. 7 Федерального
закона N 283-ФЗ ст. 4 Федерального закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем
по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального
закона N 283-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующим налогам.
Федеральный закон N 283-ФЗ опубликован 30
ноября 2009 г. в "Российской газете" N 227.
Согласно п. 1 ст. 393 Кодекса налоговым
периодом по земельному налогу признается календарный год.
В этой связи отмечаем, что юридические
лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, производят
исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей по налогу) с учетом
коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных
участков, права собственности на которые
зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.03.2010