Проблемная ситуация: Вправе ли
организация при исчислении налога на прибыль учесть в составе расходов
страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования,
Федеральный и территориальный фонды ОМС, уплачиваемые согласно Федеральному
закону от 27.07.09 N 212-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплачиваемые
согласно Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ, если они начислены на
выплаты, производимые организацией в пользу работников за счет расходов,
которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, такие как
материальная помощь, оплата проездных документов, оплата питьевой воды,
компенсация стоимости телефонных переговоров непроизводственного характера и
т.д.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/162
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
страховых взносов во внебюджетные фонды и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г.
в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ
устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми
взносами.
Таким образом, порядок исчисления
страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом
выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в
2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл.
25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит
положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы,
начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в
целях гл. 25 НК РФ.
Учитывая
изложенное, расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе
на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения
прибыли, будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.03.2010