Проблемная ситуация: Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ
внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям.
Общий срок исковой давности установлен
ст. 196 ГК РФ и составляет три года.
Минфин России в Письме от 02.04.2009 N
03-03-06/1/211 разъясняет, что внереализационные доходы после истечения срока
исковой давности, установленного ст. 392 ТК РФ, списываются по истечении трех
месяцев.
По истечении
какого периода времени задолженность по не востребованной работником заработной
плате может быть списана и признана доходом для целей налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/161
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о сроке исковой
давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),
списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,
за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1
ст. 251 Кодекса.
Статьей 196 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности
устанавливается в три года.
При этом п. 1 ст. 197 ГК РФ определено,
что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные
сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим
сроком.
Так, ст. 392 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) устанавливает трехмесячный срок, в течение которого
работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового
спора, исчисляемого со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении
своего права. Предусмотренный указанной статьей трехмесячный срок является
более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным
гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, ст. 392 ТК РФ
устанавливает сроки обращения в суд за восстановлением нарушенных прав, а не к
работодателю.
Начало течения трехмесячного срока для
обращения в суд законодатель связывает с днем, когда работник узнал или должен
был узнать о нарушении своего права.
Право работника на получение заработной
платы будет нарушено, если, обратившись к работодателю с требованием о выплате
депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а
не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по
депонированной заработной плате начнется течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ
трехмесячного срока для обращения в суд.
В случае когда
работник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а
работодатель готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, т.е.
нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора.
Учитывая изложенное, считаем, что сумма
кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит
включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли
в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, т.е.
если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.
Ранее направленные разъяснения по данному
вопросу (Письмо от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211) не применяются.
Одновременно направляем заключение
Федеральной службы по труду и занятости по указанному вопросу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.03.2010