Проблемная ситуация: С момента создания организация
находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы". Основной вид
деятельности - предоставление имущества в аренду. С 01.01.2010 организация
планирует перейти на общий режим налогообложения.
1. Правомерно ли при переходе на общий
режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств и
нематериальных активов для целей налогового учета исходя из их остаточной
стоимости на 31.12.2009 по данным бухгалтерского учета?
2. В период применения УСН организация
осуществляла капитальное строительство подрядным способом. На счете 08 была
сформирована стоимость внеоборотных активов с учетом
НДС. Ввод в эксплуатацию данных объектов планируется в марте 2010 г.
Предназначены объекты для использования в деятельности, облагаемой НДС.
Правомерно ли после перехода на общий режим налогообложения принять к вычету
суммы НДС по работам, услугам, использованным при формировании счета 08 в
период применения УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения
упрощенной системы налогообложения и исчисления налога на добавленную
стоимость, сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
4 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы,
относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в
виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Поэтому, если налогоплательщик упрощенной
системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на
дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Не определяется
остаточная стоимость таких основных средств и нематериальных активов и на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим
налогообложения.
2. В соответствии с п.
6 ст. 346.25 Кодекса при переходе налогоплательщика с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему
налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных
прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при
применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке,
предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Кодекса.
В связи с этим вычету в установленном
порядке подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при
применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, если
в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения
объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после
перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам
(работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.03.2010