Проблемная ситуация: В 2006 г. физлицо заключило
договор об инвестировании в строительство жилого дома со строительной
организацией. В соответствии с дополнительным соглашением к данному договору
строительной организацией физлицу предоставлена рассрочка платежа на срок до
пяти лет. Платежи физлицо стало осуществлять с момента заключения договора. В
2007 г. закончено строительство, и квартира передана физлицу по акту
приема-передачи во временное пользование.
Окончательную оплату за квартиру физлицо
произведет в июне 2010 г. досрочно, а договор купли-продажи и акт
приемки-передачи квартиры получит в июле-августе 2010 г.
Стоимость квартиры по договору составляет
825 500 руб., а стоимость квартиры с учетом рассрочки платежа - 990 000 руб.
Право собственности будет оформлено в
2010 г.
С какой суммы физлицо вправе получить
имущественный налоговый вычет по НДФЛ (825 500 руб. или 990 000 руб.)?
Может ли физлицо обратиться за получением
имущественного вычета по декларациям за 2007, 2008, 2009 гг. по акту
приема-передачи квартиры во временное пользование, который был получен в 2007
г., или оно имеет право на получение вычета только
начиная с 2010 г. после заключения договора купли-продажи и оформления права
собственности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2010 г. N 03-04-05/7-103
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)
в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на
приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату
в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты,
доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право
собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, в случае приобретения
квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый
вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при
оформлении акта приема-передачи квартиры.
Из письма следует, что в 2007 г. квартира
была передана по акту приема-передачи во временное пользование.
Передача квартиры во временное
пользование не может служить основанием для получения имущественного налогового
вычета.
В абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имеется в виду передача жилого
помещения в постоянное пользование после выполнения инвестором предусмотренных
договором обязательств.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Поскольку, как следует из письма,
правоустанавливающие документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи
квартиры) предполагается получить в июне 2010 г., налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган в установленном порядке за получением
имущественного налогового вычета в размере до 2 000 000 руб. по доходам за 2010
г. и последующие годы.
Что касается
определения суммы расходов на приобретение квартиры, то, как было указано выше,
при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, поэтому в расходы налогоплательщика включается
стоимость квартиры с учетом ее увеличения в соответствии с дополнительным
соглашением о предоставлении рассрочки платежа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.03.2010