Проблемная ситуация: Организация
имеет непогашенную задолженность по займам перед иностранной организацией,
являющейся ее учредителем с долей в уставном капитале более 20%. За полугодие и
9 месяцев отчетного периода размер контролируемой задолженности перед
учредителем более чем в 3 раза превышал собственный капитал, а по итогам I
квартала и в целом за год указанное соотношение не превысило 3.
По итогам I квартала организация
рассчитывала проценты по задолженности в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. По
истечении полугодия и 9 месяцев организация рассчитала предельные проценты по
контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая I
квартал, и заплатила фактические платежи и авансовые платежи по налогу на
прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев исходя из указанного расчета.
Организация в целях
исчисления налога на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев учитывает проценты
по контролируемой задолженности нарастающим итогом в порядке, предусмотренном
п. 2 ст. 269 НК РФ, а по итогам налогового периода (за год) - нарастающим
итогом, включая проценты I квартала, полугодия и 9 месяцев, в общем порядке по
п. 1 ст. 269 НК РФ, не уточняя налоговых обязательств за предыдущее периоды (полугодие, 9 месяцев).
В каком порядке в целях исчисления налога
на прибыль учитываются проценты по указанной задолженности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/139
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой
задолженности и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если
налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по
долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой
российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед
иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой
активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного
(налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного
размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила,
установленные п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса с учетом положений п. 1 ст. 269
Кодекса.
Следуя этим правилам, организация
определяет коэффициент капитализации. Этот показатель определяется путем
деления величины контролируемой задолженности на величину собственного
капитала, соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной
организации в уставном капитале российской организации - заемщика, и деления полученного
результата на 3.
Далее организация определяет предельную
величину процентов, признаваемых расходом. Для этого сумму фактических
начисленных в отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой
задолженности нужно разделить на коэффициент капитализации. Затем необходимо
сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму процентов.
Если в результате сумма фактически начисленных процентов больше предельной
величины процентов, то в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения
прибыли, включается предельная величина процентов. При этом
положительная разница между суммой фактически начисленных за отчетных
(налоговый) период процентов приравнивается в целях налогообложения прибыли к
дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284
Кодекса.
Организация, выплачивающая указанные
дивиденды, в соответствии с п. 2 ст. 310 Кодекса является налоговым агентом и
удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с п.
3 ст. 275 Кодекса.
Таким образом, в указанном порядке
организация как налоговый агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог
на прибыль за три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Если
по итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет предельной
величины процентов за четвертый квартал производится по п. 1 ст. 269 Кодекса.
При этом по погашенной задолженности по
займу перерасчет не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.03.2010