| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: Организация, применяющая в 2009 г. УСН с объектом налогообложения "доходы", заключила договор со сторонней организацией о поставке ей оборудования. По договору в октябре 2009 г. организацией была получена предоплата. В декабре 2009 г. в связи с невозможностью исполнения со стороны организации условий договора он был расторгнут. Заказчик направил письмо о возврате предоплаты. По причине отсутствия денежных средств на расчетном счете до конца 2009 г. организация погасила задолженность перед заказчиком только частично. Оставшуюся часть долга планируется погасить в январе 2010 г.

С 01.01.2010 организация перешла на общую систему налогообложения.

Имеет ли организация право, являясь с 01.01.2010 плательщиком налога на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому по УСН за 2009 г., на сумму возврата предоплаты, произведенного в 2010 г.? Включаются ли суммы оплаты за поставленное в 2009 г. оборудование в период применения УСН, полученные после перехода на общий режим налогообложения, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС в 2010 г.?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/2/33

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налог исходя из налоговой ставки и налоговой базы, сформированной до 31 декабря отчетного года включительно.

В связи с этим налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения и возвращающий часть аванса, полученного в период применения упрощенной системы налогообложения, после перехода на общий режим налогообложения не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенного аванса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 Кодекса и является закрытым.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, если организация применяет метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении предоплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса). Возврат предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 270 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Согласно п. 2 ст. 273 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, суммы оплаты за поставленный в период применения упрощенной системы налогообложения товар, полученные после перехода на общий режим налогообложения, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций независимо от используемого метода определения доходов и расходов.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно п. 3 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

12.03.2010

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2024