Проблемная ситуация: ОАО (завод) имеет на
ответственном хранении материальные ценности мобилизационного резерва.
Обязанности ОАО по
хранению материалов мобрезерва установлены
Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном
резерве" (далее - Закон), Положением о мобилизационном резерве Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.05.1997 N 570-27,
Инструкцией об учете, отчетности и качественном состоянии материальных
ценностей мобрезерва Российской Федерации,
утвержденной Госкомрезервом 08.04.1993 N МО11-2/376.
Ежегодно между ОАО и Управлением
Федерального агентства по государственным резервам (далее - Управление)
заключаются договоры на выполнение мероприятий мобподготовки
в части хранения материальных ценностей мобрезерва.
На 2008 г. был заключен договор на
выполнение мероприятий мобподготовки в части хранения
материальных ценностей мобрезерва.
Согласно вышеуказанным нормативным
правовым актам и договору ОАО обязано представлять в Управление отчетность в
установленные сроки. При непредставлении оно несет ответственность,
предусмотренную п. 12 ст. 16 Закона.
За несвоевременное представление
отчетности (материалов инвентаризации в 2008 г.) решением арбитражного суда по
иску Управления с ОАО взыскан штраф. ОАО перечислило сумму штрафа на счет
Управления 18.12.2009.
В соответствии с пп.
13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов за
нарушение договорных обязательств включаются в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ расходы в
виде штрафов, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных
санкций, не учитываются при определении налоговой базы.
Следует ли ОАО при исчислении налога на
прибыль в данном случае применять пп. 13 п. 1 ст. 265
или п. 2 ст. 270 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/127
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Согласно п. 2 ст. 270
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в
бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской
Федерации предоставлено право наложения
указанных санкций.
В соответствии со ст. 18 Федерального
закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве"
отчетность о наличии запасов материальных ценностей государственного резерва и
их движении, их учет и контроль осуществляются в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 12 ст. 16 Федерального закона
"О государственном материальном резерве" за несвоевременное
представление установленной отчетности организации, осуществляющие
ответственное хранение, уплачивают штраф в размере 20 процентов стоимости
материальных ценностей по операциям, с которыми допущено нарушение.
Как следует из абз.
2 ст. 8 Федерального закона "О государственном материальном резерве",
неустойка (штрафы и пени), взимаемая в соответствии со ст. 16 данного
Федерального закона, зачисляется в доход федерального бюджета.
Таким образом, расходы в виде штрафа,
уплачиваемого налогоплательщиком за несвоевременное представление отчетности в
соответствии с п. 12 ст. 16 Федерального закона "О государственном
материальном резерве" и зачисляемого в федеральный бюджет, согласно п. 2
ст. 270 НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.03.2010