Проблемная ситуация: Согласно п. 9.2
ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или
срока вручения представителю банка (направления в банк) такого решения на сумму
денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления,
начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный
день нарушения срока.
Однако в целях налогообложения прибыли
указанные суммы процентов НК РФ не отнесены к
необлагаемым. В то время как проценты, начисляемые на сумму налогов и акцизов,
которые не были своевременно возвращены или зачтены налоговым органом, от
налогообложения освобождены (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК
РФ).
В связи с изложенным
возникают следующие вопросы:
- облагаются ли налогом на прибыль суммы
процентов, начисленных и уплаченных налогоплательщику в связи с несвоевременным
принятием (направлением в банк, вручением представителю) налоговым органом
решения об отмене приостановления операций по счетам в банке;
- если вышеуказанные суммы подлежат
налогообложению, то в состав каких доходов их следует включить;
- если вышеуказанные суммы подлежат
налогообложению, то в каком периоде их необходимо учесть налогоплательщику?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса
Российской федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом
для российских организаций прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются только те доходы налогоплательщика,
которые поименованы в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 12
п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в
соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета
(внебюджетного фонда).
В соответствии с п.
9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или
срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на
сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления,
начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
Ввиду того что пп.
12 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов
налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями ст. 76 НК РФ, указанные проценты подлежат включению в состав
внереализационных доходов.
Указанные доходы учитываются в налоговой
базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.03.2010