Проблемная ситуация: О возмещении сумм НДС,
предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления
на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-07-08/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возмещении сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам),
использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, и сообщает следующее.
В соответствии с
положениями ст. ст. 171 и 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету
после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами указанных товаров
(работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных указанными статьями
Кодекса.
Таким образом, право на вычет сумм налога
на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам),
использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у российского
налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные
условия.
Пунктом 2 ст. 173
Кодекса установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом
периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указанная разница
подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных
ст. ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания
соответствующего налогового периода.
Согласно п. 5 ст. 174 Кодекса
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию (в том числе уточненную налоговую
декларацию) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.
Учитывая
изложенное, возмещению в вышеуказанном порядке подлежит разница между суммой
налоговых вычетов и суммой начисленного налога на добавленную стоимость,
отраженная в декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий
налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли права на налоговые
вычеты и обязанности по исчислению и уплате налога в отношении операций по реализации
(товаров, работ, услуг), подлежащих налогообложению.
Одновременно отмечаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Что касается упоминаемого в письме
Приказа Минфина России от 14.10.2008 N ММ-3-06/333, то указанный документ
Минфином России не издавался.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.03.2010