Проблемная ситуация: Возникает ли у участников ООО
доход (внереализационный доход) при пропорциональном (без изменения размера
долей) увеличении номинальной стоимости доли данных участников ООО за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет? Если да, то возникает ли у налогового
агента (ООО): обязанность по уплате НДФЛ в отношении участника
ООО - физлица; обязанность по уплате налога на прибыль в отношении
участника-юрлица?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-04-06/2-30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что общество
увеличивает уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем
пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников общества.
В соответствии с п.
19 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные
от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных
обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных
фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев),
распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их
доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их
имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку
увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки
основных фондов (средств), положения ст. 217 Кодекса в данном случае не
применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой
номинальной стоимостью долей участников общества подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок,
предусмотренных ст. 224 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Поскольку доходы в виде разницы между
первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества не
относятся к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, к таким
доходам применяются положения ст. 226 Кодекса.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком указанного дохода организация, являющаяся источником его
выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
2. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно
полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по
решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при
распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера
в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников
акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников
общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков -
участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной
стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как,
например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает
внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль
организаций.
Указанный внереализационный доход в
размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества
облагается по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.03.2010