Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
производит ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств
физических и юридических лиц, совмещает два налоговых режима УСН по торговле
моторным маслом и ЕНВД по двум видам деятельности - ремонт и техническое
обслуживание автотранспортных средств и розничная торговля запасными частями.
При автосервисе имеется магазин торговой площадью 6 кв. м. Магазин размещается
в обособленном помещении, к договору аренды прилагается план БТИ с выделением
торговой площади 6 кв. м. В магазине имеется кассовый аппарат, который
используется для удобства распределения расходов по видам деятельности. При
ремонте юридическим и физическим лицам выдаются заказ-наряд с перечнем
выполненных работ и использованных запасных частей с торговой наценкой и акт
выполненных работ с общей стоимостью ремонта. Физлицам при наличных расчетах
выдаются кассовый чек и документы на ремонт либо кассовый чек и товарный чек на
продажу запасных частей. Юрлицам продажа запасных
частей не производится. С юрлицами заключается
договор на обслуживание сроком на один год, где оговаривается, что ремонт
принадлежащих организации автомобилей будет производиться индивидуальным
предпринимателем с использованием принадлежащих ему запасных частей по
розничной цене. Организации расплачиваются в безналичной форме.
Индивидуальный предприниматель применяет
УСН по торговле маслом моторным, систему налогообложения в виде ЕНВД по ремонту
и техническому обслуживанию автотранспортных средств с физическим
показателем "количество работников, включая ИП" и по торговле
автозапчастями с физическим показателем "площадь торгового места" 6
кв. м.
Правильно ли индивидуальный
предприниматель платит налоги, отчитывается и оформляет документы в рамках
работы с юридическими и физическими лицами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2010 г. N 03-11-11/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по изложенным в нем вопросам
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных
п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса не
относится к розничной торговле реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Согласно пп. 9
п. 1 ст. 181 Кодекса моторные масла относятся к подакцизным товарам. В связи с
этим деятельность по реализации моторных масел должна облагаться налогами в
рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы
налогообложения.
Исходя из п. 2 ст. 346.26 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход также переводятся налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в
сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению.
Соответственно, предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортных средств как юридическим, так и физическим лицам,
при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату единого
налога на вмененный доход.
В отношении предпринимательской
деятельности по реализации запчастей при оказании услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортных средств необходимо иметь в виду
следующее.
Если договор (акт)
на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного
средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая
стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг
по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую
установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по
ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.
В данной ситуации отпуск запчастей,
стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной
торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный
договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре
(акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной
строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать
розничной торговлей.
Также следует отметить, что исходя из п.
1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 Постановления
Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с
применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.).
При этом в случае, если указанные товары
приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например,
для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской
деятельности покупателя и т.д.).
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки.
Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.03.2010