Проблемная ситуация: Банк приобрел облигации
российской организации. Банку стало известно, что решением арбитражного суда
организация-эмитент признана банкротом и в отношении нее открыто конкурсное
производство. Срок погашения облигаций не наступил.
Банк считает, что с
даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ в связи с
невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, признание ценной
бумаги в налоговом учете должно быть прекращено и банк будет вправе:
- уменьшить налоговую базу по налогу на
прибыль на расходы по приобретению облигаций ликвидированной организации;
- прекратить начисление процентного
купонного дохода, если срок погашения облигаций не наступил, а сумму ранее
начисленного процентного дохода включить во внереализационные расходы по налогу
на прибыль.
Правомерна ли позиция банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2010 г. N 03-03-06/2/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли убытков от списания расходов, связанных с приобретением
и обслуживанием ценных бумаг эмитента, в отношении которого открыто конкурсное
производство, и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального
закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения
возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты
обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление
процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или
ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей.
Исходя из этого начисление процентного
купонного дохода с даты открытия конкурсного
производства прекращается.
Согласно ст. 2 Федерального закона от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией признается
эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от
эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или
иного имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент и/или
дисконт.
В целях
налогообложения прибыли налоговая база по налогу на прибыль по операциям с
ценными бумагами исчисляется в
порядке, предусмотренном ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Пунктом 2 ст. 280 Кодекса установлен
порядок определения доходов и расходов от операций, связанных с обращением
ценных бумаг (т.е. с реализацией или иным выбытием ценных бумаг (в том числе
погашением)).
В соответствии с п.
10 ст. 280 Кодекса налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными
бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды,
вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в
отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке
и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
При этом положениями ст. 280 Кодекса не
предусмотрено списания на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае
ликвидации организации - эмитента указанных ценных бумаг.
Таким образом, убытки, полученные банком
по облигациям эмитента, прекратившего свою деятельность, не уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль организаций после завершения процедуры конкурсного
производства и исключения ликвидируемой организации из списков ЕГРЮЛ.
В целях налогообложения прибыли стоимость
указанных облигаций также не признается налогоплательщиком как безнадежный долг
и не подлежит учету в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.03.2010