Проблемная ситуация: 15.01.2008 организация получила
кредит в валюте под 13% годовых (без учета налогов у источника выплаты (10% -
налог на прибыль иностранных организаций, что равняется 1,4% годовых)). Также
организация заключила договор о предоставлении банковской гарантии с размером
комиссионного вознаграждения 4% от суммы гарантии под данный кредит. Общая
сумма процентов составляет 18,4% годовых (13% + 1,4% + 4%). Согласно
требованиям п. 1 ст. 269 НК РФ (кредитный договор и договор банковской гарантии
заключены в 2008 г.) организация учитывала в расходах по налогу на прибыль 15%,
а 3,4% не учитывала.
В каком порядке в целях исчисления налога
на прибыль учитывается вознаграждение за выдачу банковской гарантии в данной
ситуации? Правомерно ли 15% учесть в расходах по налогу на прибыль, а 3,4%
отнести за счет собственных средств организации, в том числе 1,4% за счет
налога на прибыль иностранных организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде процентов, связанных с предоставлением
валютного кредита, и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии со
ст. ст. 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период
с 1 сентября 2008
г. по 31 июля 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте; а в период с 1 августа 2009 г. по
31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии со ст. 4 Федерального
закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ действие абз. 4 п. 1
ст. 269 Кодекса приостановлено на период с 1 января по 30 июня 2010 г.
включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам,
возникшим до 1 ноября 2009 г.
В период
приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части
второй Кодекса установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и
равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.02.2010