Проблемная ситуация: В структуру
негосударственного образовательного учреждения (далее - НОУ) входит филиал -
лицей-интернат, который имеет статус общеобразовательного учреждения,
реализующего программы: основного общего образования, среднего (полного) общего
образования, дополнительного образования.
Деятельность НОУ и лицея-интерната не
финансируется из бюджета государства. Финансирование лицея-интерната
осуществляется на основе пожертвований юридических и физических лиц, не
являющихся родителями, опекунами и другими законными представителями
воспитанников.
Обучение, воспитание и круглосуточное
содержание воспитанников в лицее-интернате осуществляются на основании
заключенных между законными представителями воспитанников и НОУ договоров на
безвозмездной основе в пользу воспитанников.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 211 НК РФ доход воспитанника, полученный в виде обучения, воспитания
и круглосуточного содержания в лицее-интернате на безвозмездной основе,
является доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Согласно п. 21 ст.
217 НК РФ с 1 января 2009 г. доход, полученный в виде суммы платы за обучение
налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и
профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и
переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих
соответствующий статус, не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения).
Учитывая то, что лицей имеет статус
интерната с круглосуточным пребыванием и обучением детей в учреждении, возможно
ли не облагать НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ полный доход воспитанника,
полученный по договору, заключенному между НОУ и законным представителем в
пользу воспитанника?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2010 г. N 03-04-06/3-16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Услуги по обучению, воспитанию и
круглосуточному содержанию, оказываемые на безвозмездной основе в
лицее-интернате воспитанникам в соответствии с заключенными договорами,
относятся к доходам, полученным в натуральной форме, определяемым в
соответствии со ст. 211 Кодекса.
Вместе с этим согласно п. 21 ст. 217
Кодекса суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным
общеобразовательным программам, его профессиональную подготовку и
переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих
соответствующий статус, освобождаются от налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
Таким образом, суммы, затрачиваемые на обучение по общеобразовательной программе воспитанников в
лицее-интернате, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц,
в случае если лицей-интернат имеет соответствующую лицензию.
Согласно п. 1 ст. 12 Закона Российской
Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным
является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть
реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее
содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Если воспитание и содержание ребенка в
образовательном учреждении осуществляется вне рамок гражданско-правового
договора на обучение между образовательным учреждением и физическим лицом (родителем,
опекуном и т.п.), доходы в натуральной форме в виде оказанных услуг по
воспитанию и содержанию ребенка на безвозмездной основе подлежат
налогообложению в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.02.2010