Проблемная ситуация: Организация в 2009 г. для
осуществления деятельности привлекла на срок более одного отчетного периода по
налогу на прибыль кредиты и займы, предусматривающие изменение процентной
ставки в течение срока действия договоров. При отнесении процентов по долговым
обязательствам к расходам (метод начисления) следует применять ставку
рефинансирования ЦБ РФ, действующую на конец каждого отчетного периода (I
квартал, полугодие, 9 месяцев).
Если ставка рефинансирования на конец I полугодия изменилась по сравнению со ставкой
рефинансирования на конец I квартала, должна ли организация скорректировать
предельный размер расходов в виде процентов, начисленных за I квартал, исходя
из ставки рефинансирования, действующей на конец I полугодия, и сдать
уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/77
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций в
2009 г. и сообщает следующее.
Порядок признания расходов в налоговом
учете при применении метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 8 указанной статьи в
редакции, действовавшей в 2009 г., было предусмотрено, что по договорам займа и
иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса предусмотрено,
что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Учитывая изложенное,
сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов в 2009
г. признавалась для целей налогообложения на дату окончания соответствующего
отчетного периода. При этом п. 1 ст. 269 Кодекса
предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, содержащим условие об
изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, в
качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется
ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на
дату признания расходов в виде процентов (при отсутствии сопоставимых долговых
обязательств или по выбору самого налогоплательщика).
Пунктом 8 ст. 270 Кодекса установлено,
что расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в
соответствии со ст. 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Учитывая изложенное, определение
предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете в
2009 г. осуществлялись на конец соответствующего отчетного (налогового)
периода.
При этом пересчет процентов, включенных в
расходы в предыдущих отчетных периодах, при изменении ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации не производился.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.02.2010