Проблемная ситуация: Согласно учетной политике
организации для целей налогообложения предельная величина процентов по долговым
обязательствам, признаваемых при исчислении налога на прибыль, определяется
путем нормирования исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (без учета
сопоставимости).
Каков порядок признания в целях
исчисления налога на прибыль с 01.01.2010 по 30.06.2010 расходов в виде
процентов за пользование денежными средствами по кредитной линии, если договор
об открытии кредитной линии заключен до 01.11.2009, а заявления (либо
дополнительные соглашения на получения траншей) оформляются после 01.11.2009,
денежные средства поступают также после 01.11.2009?
Предельная величина процентов,
признаваемых при исчислении налога на прибыль, должна быть определена исходя из
ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 или в 2 раза?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/74
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов в виде процентов в период с 01.01.2010 по
30.06.2010 и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон
"О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" приостановлено действие абз. 4 п. 1
ст. 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с
1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов
по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.
Согласно п. 2
указанной статьи в период приостановления действия абз.
4 п. 1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Таким образом, на период с 1 января по 30
июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам,
возникшим до 1 ноября 2009 г., принимаются равными
ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
При оформлении договора об открытии
кредитной линии до 01.11.2009, по которому заявления или дополнительные
соглашения оформлены после 01.11.2009, расход в виде предельной величины
процентов принимается исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства
в рублях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.02.2010