Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
применяет ЕНВД и осуществляет деятельность по автотранспортным пассажирским
перевозкам.
Налоговая инспекция по налоговой
декларации по ЕНВД за III квартал 2009 г. предъявила претензии в том, что
декларация сдана с нарушением действующего законодательства, т.е. сумма налога
была уменьшена на фиксированный платеж индивидуального предпринимателя, который
был уплачен за весь год в феврале 2009 г.
Согласно п. 2 ст.
346.32 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., "сумма единого налога,
исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же
период..." не в этом же налоговом периоде, а за этот период (оплата прошла
в феврале 2009 г.). Именно этой
позиции придерживается и Министерство финансов РФ в своем Письме от 22.07.2009
N 03-11-06/3/193.
Правомерна ли позиция налогового органа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 февраля 2010 г. N 3-2-12/9@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение, сообщает.
В соответствии со
ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции,
действовавшей в 2009 г., сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же
период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при
выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика,
по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде
фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое
страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более
чем на 50 процентов.
Согласно ст. 28 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа определяется Правительством
Российской Федерации.
Постановлением от 11.03.2003 N 148
Правительство Российской Федерации утвердило Правила исчисления и уплаты
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного
платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа,
согласно которым размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем
деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством
Российской Федерации, на 12.
Фиксированный платеж за текущий год
уплачивается не позднее 31 декабря этого года.
Кроме того,
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582
утверждены Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, которыми
определено, что уплата фиксированного платежа может осуществляться
единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру
платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера
платежа.
Таким образом, указанными выше
нормативными правовыми актами Российской Федерации индивидуальным
предпринимателям, обязанным уплачивать страховые взносы в виде фиксированного
платежа, предоставлено право самостоятельно определять
периодичность их уплаты в течение календарного года.
Статьей 346.30 Кодекса установлено, что
налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
В этой связи если
индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в I квартале 2009 г. за
весь календарный год, то он вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов)
сумму исчисленного за III квартал единого налога на вмененный доход на сумму
уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
15.02.2010