Проблемная ситуация: В октябре 2005 г. физлицом был
заключен договор соинвестирования на строительство
квартиры и был взят кредит по программе ипотечного кредитования от 06.10.2005
для уплаты инвестиционного взноса. С ноября 2005 г. по октябрь 2008 г. физлицо
платило взносы по погашению кредита. 15.10.2008 кредит был полностью выплачен.
За это время строительство дома было
завершено. Акт приемочной комиссии о приеме в эксплуатацию законченного
строительного объекта подписан 27.10.2006, но акт приема-передачи квартиры и свидетельство
о государственной регистрации права собственности - только в октябре 2009 г. по
решению городского суда.
В феврале 2009 г. по состоянию здоровья
физлицо было отстранено от работы, и доход, полученный им в 2009 г., фактически
состоит из пенсии. Возможно ли в связи с этим предоставление
имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных
расходов на приобретение квартиры, а также в сумме, направленной на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на
приобретение квартиры, за те периоды, когда физлицо фактически несло расходы по
приобретению имущества (т.е. с 2005 г.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Следовательно, наряду с получением части
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение
жилья, налогоплательщик также вправе воспользоваться данным вычетом в размере
суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Правоустанавливающими документами,
необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры, а в
существующем доме - свидетельство о государственной регистрации права
собственности.
Поскольку, как следует из письма,
правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) получен в 2009 г.,
имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен
налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за
2009 г. и последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что с
февраля 2009 г. не имеете доходов, кроме доходов в виде пенсии по
государственному пенсионному обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного
налогового вычета в суммах, израсходованных на приобретение жилья и проценты,
уплаченные в погашение ипотечного кредита, представляется некорректным.
В случае если у Вас будут иные доходы,
подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.02.2010