Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 9
Проблемная ситуация: Об обязанности организации
представлять в налоговые органы декларации (налоговые расчеты по авансовым
платежам) по налогу на имущество организаций до момента выбытия (списания с
баланса) основных средств, в том числе по полностью самортизированным
основным средствам, имеющим нулевую стоимость.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу применения норм налогового законодательства по налогу на
имущество организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до
вступления в силу Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении
изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" (далее - Закон N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога
признавались российские организации.
В силу п. 1 ст. 386 Кодекса
налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в
налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по
авансовым платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество
организаций признавались организации, указанные в п. 1 ст. 373 Кодекса, за исключением
организаций, указанных в п. 1.1 названной статьи. При этом признание
организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставилось в
зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта
налогообложения.
Таким образом, организации,
являющиеся налогоплательщиками налога на имущество организаций, были обязаны
представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по
авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 Кодекса
независимо от того, что имущество этих организаций не признавалось объектом
налогообложения на основании ст. 374 Кодекса либо полностью освобождалось от
уплаты налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция содержалась в Письме Минфина России от 04.03.2008
N 03-05-04-02/14, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от
03.04.2008 N ШС-6-3/253@.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2010
Закона N 242-ФЗ изменилась редакция ст. 373 Кодекса. С 01.01.2010
налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество,
признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
Объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, с 01.01.2010
организации, не имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом
налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на имущество
организаций, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в
налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по
данному налогу.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Согласно п. 29
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта
основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования
вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном
бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по
договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при
их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Таким образом, до момента выбытия
(списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в
качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные
основные средства, имеющие нулевую стоимость. Следовательно, у организации
сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций
(налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
08.02.2010