Проблемная ситуация: ООО оказывает аудиторские услуги.
В соответствии с условиями заключенного договора услуги оказываются в течение
длительного периода времени таким образом, что начало и окончание договора
приходятся на разные налоговые периоды. Этапы с указанием их цены в договоре не
выделяются. Согласно условиям договора акт об оказании услуг подписывается
сторонами по окончании всей проверки на полную сумму, указанную в договоре.
Каким образом ООО должно учитывать в
налоговом учете доходы, если учетная политика ООО для
целей налога на прибыль не предусматривает конкретных принципов и методов
распределения доходов по договорам с длительным производственным циклом (более
одного налогового периода)?
Правомерно ли при исчислении налога на
прибыль учитывать доходы по таким договорам единовременно в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором был подписан акт об оказании услуг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/50
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, относящемуся к своей
компетенции, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по
производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом
в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача
работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования
расходов по указанным работам (услугам).
Одновременно п. 1 ст. 272 НК РФ
установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в
течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача
товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Под производством с длительным циклом в
целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала
и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от
количества дней осуществления производства, если договор не предусматривает
поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).
Указанный порядок признания доходов и
расходов по производствам с длительным технологическим циклом действует только
в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода
начислений.
Принципы и методы, в соответствии с
которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316
Кодекса).
Изложенный порядок распространяется также
на признание доходов и расходов организацией, оказывающей аудиторские услуги,
длящиеся более одного налогового периода.
Применяя абз. 2
п. 2 ст. 271 НК РФ, налогоплательщикам следует учитывать, что данная норма не
предусматривает возможности единовременного признания доходов от реализации
работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом в случае,
если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача этих
работ (услуг). Кроме того, данная норма обязывает налогоплательщика
осуществлять такое распределение доходов от реализации работ (услуг) с
обязательным закреплением принципов и методов, в соответствии с которыми
осуществляется такое распределение, в учетной политике организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2010