Проблемная ситуация: Физлицо является студентом
дневного отделения высшего учебного заведения в г. Москве. Мать физлица
работает в муниципальном учреждении г. Сургута. Учреждением было отказано в
оплате проезда к месту жительства физлица (в г. Сургут) на том основании, что
электронный билет (маршрут/квитанция) и посадочные талоны не являются
достаточным подтверждением полета, так как не являются документами строгой
отчетности. Помимо прочего были предоставлены по требованию бухгалтерии
следующие документы: распечатка банковского счета, подтверждающая перечисление
денежных средств с карточки на счет авиакомпании
(владелец счета - третье лицо, заключивший с физлицом договор целевого займа на
приобретение авиабилета); договор целевого займа с обладателем банковской
карточки; копия паспорта физлица. Отказ мотивирован тем, что возмещение затрат
производится только при наличии чека, но при оплате банковской картой онлайн
такой чек не выдается. Какими документами подтверждаются расходы, связанные с
приобретением авиабилета в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2010 г. N 03-03-07/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения в целях налогообложения прибыли организации расходов, связанных с
приобретением авиабилета, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В случае оформления проездных документов
электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Согласно п. 2
Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы
электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской
авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной
квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой
отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к маршрут/квитанции,
оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на
утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством
контрольно-кассовой техники (чек).
Таким образом, при приобретении
работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, - электронной
маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета)
для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими документами
являются в части:
а) произведенных расходов по оплате:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при
проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой
является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в
котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций
с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного
авиабилета;
- или другой документ, подтверждающий
произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой
отчетности;
б) факта произведенной перевозки:
- распечатка электронного документа -
электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного
авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного
талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном
авиабилете маршруту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2010