Проблемная ситуация: Банк предоставляет денежные
средства в кредит заемщикам - физическим лицам. Одним из способов обеспечения
исполнения обязательств по кредитам является заключение заемщиками со
страховщиками договоров страхования на случай смерти или наступления инвалидности
заемщиков, выгодоприобретателем по которым назначается банк.
В соответствии с условиями указанных
договоров страхования при наступлении страхового случая страховщиком
осуществляется выплата в пользу банка страхового возмещения в
размере задолженности заемщика по заключенному с банком соглашению о
кредитовании.
Задолженность по соглашению о
кредитовании определяется банком как остаток непогашенной заемщиком ссудной
задолженности (кредита), неполученные от заемщика проценты, неустойки и
комиссии, предусмотренные соглашением о кредитовании.
В соответствии с условиями заключенных
между банком и заемщиками соглашений о кредитовании при получении банком от
страховщика суммы страхового возмещения указанная сумма в обязательном порядке
направляется банком на погашение всего объема задолженности, включая
задолженность по основному долгу (кредиту), процентам, неустойкам и комиссиям.
В соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ в
доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам
страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в
пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и
начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных
страховых выплат.
Данная норма НК РФ в части, относящейся к
сумме основного долга по кредиту, полностью соответствует положениям пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающим на то, что средства,
полученные в погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Пункт 3 ст. 290 НК РФ в части,
относящейся к не полученным от заемщика процентам, также корреспондирует с
положениями п. 3 ст. 248 НК РФ, на основании которых суммы, отраженные в
составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав
его доходов.
В части неустоек и комиссий, погашаемых
банком за счет средств полученного страхового возмещения в соответствии с
условиями соглашений о кредитовании, фактически применяется двойное
налогообложение доходов.
В рассматриваемых
случаях вразрез с требованиями п. 3 ст. 248 НК РФ банк, единожды получив
денежные средства в качестве выплаты страховщика, вынужден, во-первых, включить
в состав налогооблагаемых доходов суммы не полученных от заемщиков, но
погашенных за счет средств страхового возмещения неустоек и комиссий,
во-вторых, включить в состав налогооблагаемых доходов те же суммы как остаток
страхового возмещения, превышающий сумму, направленную на погашение кредита и процентов.
Имеет ли право банк не учитывать в
составе доходов для целей налога на прибыль сумму полученного страхового
возмещения в части, направленной на погашение задолженности заемщика по
неустойкам и комиссиям, предусмотренным соглашением о кредитовании, которые
ранее были учтены банком в составе налогооблагаемых доходов в виде собственно
сумм неустоек и комиссий?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/25
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания задолженности
в виде сумм неустойки и комиссионного вознаграждения в счет страхового
возмещения, полученного банком-выгодоприобретателем по договору страхования на
случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются в доходы банка
страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или
наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности
заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой
(прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
При этом согласно пп.
20.2 п. 2 ст. 291 Кодекса к расходам банков в целях налогообложения прибыли
относятся также суммы страховых взносов по договорам страхования на случай
смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является
выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.
Следует отметить,
что согласно п. 3 ст. 250 Кодекса и пп. 13 п. 1 ст.
265 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов
(расходов) учитываются доходы (расходы) в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств.
Исходя из этого, по нашему мнению,
неустойки, установленные самим банком и начисляемые им исходя из условий
кредитного договора, но не признанные заемщиком или начисленные ко взысканию не на основании решения суда, в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2010