Проблемная ситуация: Физическое лицо (заемщик)
заключает с банком (ОАО) кредитный договор, предоставляя в качестве залога
приобретаемое за счет кредитных средств имущество. Заемщик, согласно условиям
кредитного договора, заключает со страховой компанией договор имущественного
страхования предмета залога, оплачивает страховые взносы и назначает банк
выгодоприобретателем при наступлении страхового случая.
Возникает ли у заемщика в целях
исчисления НДФЛ налогооблагаемый доход, если при наступлении страхового случая
с заложенным имуществом, принадлежащим заемщику на праве собственности, кредит
заемщика погашается за счет страхового возмещения, полученного
банком-выгодоприобретателем?
Выступает ли банк налоговым агентом по
НДФЛ при направлении суммы страхового возмещения на погашение кредитной
задолженности заемщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-11
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - банк) по
вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм страхового
возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору
имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст.
929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного
страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату
(страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события
(страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в
пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие
этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными
имущественными интересами страхователя
(выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы
(страховой суммы).
Исходя из положений
данной статьи банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу
и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от
страховщика, в том числе направлять на погашение задолженности по кредитному
договору.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, суммы страхового
возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по договору
имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору, являются доходами этого лица.
При этом следует отметить, что положения
ст. 213 Кодекса об особенностях определения налоговой базы по договорам
страхования применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается
страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по
вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем и
выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы
физических лиц, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
исчисленную сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета
о невозможности удержать налог и сумме налога.
Учитывая
изложенное, при погашении банком задолженности заемщика по кредитному договору
за счет страхового возмещения, полученного им как выгодоприобретателем по
договору имущественного страхования, банк обязан исчислить, удержать и уплатить
исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а при невозможности такого
удержания письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2010