Проблемная ситуация: Может ли физлицо получить
имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если сделка купли-продажи квартиры
совершена между физлицом и его матерью и их родственные отношения не повлияли
на условия и экономический результат сделки?
Для приобретения квартиры взят ипотечный
кредит сроком на 30 лет, цена проданной квартиры соответствует рыночной.
Предварительный договор купли-продажи квартиры заключен 17.12.2007, денежные
средства уплачены продавцу 30.12.2007, основной договор купли-продажи заключен
26.01.2008.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется
в том числе в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.
Значит ли это, что
формальное установление отношений родства между сторонами сделки может
рассматриваться как безусловное основание для отказа в предоставлении
имущественного налогового вычета, или же, так как п. 1 ст. 20 НК РФ
первоначально говорит о том, что взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между
которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, то
законодатель никакого формального подхода к установлению взаимозависимости не
предусматривал?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-27
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из рассматриваемого обращения следует,
что в 2008 г. физлицо на основании договора купли-продажи приобрело за счет
ипотечного кредита квартиру у своей родственницы (матери).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым
займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской
Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз.
26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка
купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается
между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20
Кодекса.
В частности, пп.
3 п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми признаются лица, состоящие в
соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных
отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а
также попечителя и опекаемого.
Таким образом, если сделка совершается
между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный
налоговый вычет не применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.02.2010