Проблемная ситуация: Банк считает, что при получении
имущества по соглашению об отступном указанное имущество должно учитываться для
целей исчисления налога на прибыль по цене, определенной сторонами в соглашении
об отступном, на основании следующего.
В соответствии со ст. 409 ГК РФ по
соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен
исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер,
сроки, а также порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Оценка имущества, предоставляемого в
качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст. ст. 409, 421 и
424 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено, что
для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная
сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен.
В соглашениях об отступном банк
устанавливает цены на передаваемое имущество, руководствуясь положениями ст. 40
НК РФ.
Если цена имущества превышает размер
долгового обязательства, банк относит к внереализационным доходам разницу между
ценой имущества и размером долгового обязательства и облагает ее налогом на
прибыль. В случае если цена имущества ниже, чем сумма прекращаемых отступным
обязательств в отношении задолженности по кредитному договору, банк не
учитывает убыток в виде разницы между ценой имущества и суммой задолженности по
кредитному договору при исчислении налога на прибыль. Правомерна ли позиция
банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/42
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке оценки
имущества, полученного в качестве отступного, для целей налогообложения прибыли
организаций и сообщает следующее.
Согласно ст. 409 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может
быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег,
передачей имущества и т.п.).
При этом цена имущества, предоставляемого
в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон (ст. ст.
409, 421, 424 ГК РФ).
В случае если стороны обязательства в
соглашении об отступном определили цену имущества, передаваемого в качестве
отступного, налоговый учет указанной операции осуществляется с учетом
следующего.
Превышение цены отступного над величиной
погашаемой задолженности признается внереализационным доходом, учитываемым
кредитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не
признается расходом в налоговом учете должника (ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ)).
В случае если сумма погашаемой
задолженности превышает цену отступного, указанная разница включается в состав
внереализационных доходов должника и не учитывается в составе расходов
кредитора.
В соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 274 НК
РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК
РФ. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку
определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3,
а также п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения
внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную
стоимость, акциза).
В рассматриваемом обращении указано, что
в соглашениях об отступном цены на передаваемое имущество определяются с учетом
положений ст. 40 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.02.2010