Проблемная ситуация: Организация привлекает
иностранных работников. Одним из условий трудового договора является оплата
организацией авиабилетов за работника и членов его семьи два раза в год к месту
проведения отпуска и обратно. Организация оплачивает билеты авиакомпаниям.
Правомерно ли учитывать расходы в виде стоимости предоставленных билетов для
целей исчисления налога на прибыль? Возникал ли объект налогообложения ЕСН с
данных выплат в 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде оплаты два раза в год проезда
иностранных работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,
предусмотренной трудовыми договорами, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Вместе с тем
следует учитывать, что порядок учета расходов на оплату проезда работников и
лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и,
соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном специальными
положениями гл. 25 НК РФ.
Так, п. 7 ст. 255
НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут
включаться фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях.
Уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль организаций на сумму расходов по оплате проезда работников налогоплательщика
и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в
иных местностям Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено.
По вопросу включения в 2009 г. выплат в
виде возмещения затрат по оплате авиабилетов за работника и членов его семьи в
налоговую базу по единому социальному налогу сообщаем следующее.
Пунктом 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ (с 1
января 2010 г. утратила силу) было установлено, что объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признавались
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признавались объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п.
1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитывались любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости
от формы, в которой осуществлялись данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, выплаты в виде возмещения
работнику затрат по оплате авиабилетов от места работы к месту жительства
работника за границей подлежали обложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
В то же время оплата авиабилетов членам
семьи работника к месту жительства за границей не являлась объектом обложения
единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010