Проблемная ситуация: Организация, применяющая общую
систему налогообложения, являлась участником простого товарищества. В
дальнейшем договор простого товарищества был
расторгнут в связи с отказом одного из участников и на момент расторжения
договора на балансе товарищества помимо имущества числилась кредиторская
задолженность, срок оплаты которой не наступил.
Участниками товарищества было принято
решение о распределении активов и обязательств по погашению кредиторской
задолженности пропорционально вкладам. После расторжения
договора совместной деятельности по соглашению сторон (товарищей) организации
был возвращен первоначальный вклад в полном объеме, передано имущество на сумму
100 тыс. руб., а также передана часть кредиторской задолженности по
обязательствам простого товарищества, определенная по соглашению товарищей в
сумме 30 тыс. руб. Данная задолженность является обязательством по оплате
имущества (товара, основных средств), приобретенного в общую долевую
собственность простого товарищества, а затем распределенного
данному участнику совместной деятельности.
В каком порядке в целях исчисления налога
на прибыль учитывается имущество, полученное при расторжении договора простого
товарищества? Влияет ли на порядок учета такого имущества наличие
распределенной кредиторской задолженности и факт ее оплаты участником
товарищества?
Учитывается ли в целях налога на прибыль
оплата участником расходов по неисполненным общим обязательствам товарищества,
в частности коммунальным расходам, арендной плате, транспортным услугам, а также
процентам по кредитам и займам, срок оплаты по которым наступил после
прекращения договора простого товарищества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли полученного имущества при выходе участника из простого
товарищества и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает
письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального порядка
уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а
также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Вместе с тем сообщаем, что особенности
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении
доходов, полученных участниками договора простого товарищества, установлены ст.
278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В составе внереализационных доходов на
основании п. 9 ст. 250 НК РФ отражаются доходы, распределяемые в пользу
налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в
порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.
Пункт 4 ст. 278 НК РФ определяет, что убытки
товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими
не учитываются.
Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ содержит положение, согласно
которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010