Проблемная ситуация: В соответствии с условиями
кредитного договора при невыполнении клиентом обязательств по погашению кредита
(или его части), предоставленного в форме "овердрафт", в
установленные сроки клиент обязуется уплатить банку неустойку на сумму просроченной
задолженности в определенном размере (установлена в
процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
В каком порядке следует производить
начисление в налоговом учете доходов, подлежащих получению в отчетном
(налоговом) периоде в соответствии с условиями договора: по ставке процентов за
пользование кредитом, которая действует до момента
нарушения заемщиком сроков погашения кредита, или же по ставке неустойки?
Вправе ли банк для целей налога на прибыль в соответствии со ст. 266 НК РФ
создавать резервы по сомнительным долгам на сумму начисленной неустойки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде
начисленных процентов и сумм неустойки за нарушение условий погашения кредита,
выданного в форме "овердрафт", и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328
Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
С учетом этого внереализационные доходы в
виде процентов по кредитному договору начисляются в налоговом учете в течение
срока действия долгового обязательства (или до момента признания задолженности
нереальной ко взысканию согласно положениям ст. 266
Кодекса).
В целях налогообложения прибыли доходы
(расходы) в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств признаются при условии, что указанные штрафные санкции
признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
Если должник признал предъявленную ему
неустойку за нарушение условий выдачи кредита в форме "овердрафт", то
банк учитывает в соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса начисленные суммы
неустойки в составе внереализационных доходов.
Таким образом, банк одновременно
учитывает для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы в виде
процентов по кредиту и штрафным санкциям на даты, установленные ст. 271
Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 266 Кодекса
банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной
и приравненной к ней задолженности.
Суммы неустойки, взыскиваемые за
нарушение договорных условий, не относятся к процентам по долговым
обязательствам, и, соответственно, резервы по сомнительным долгам по суммам
штрафных санкций не формируются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010