Проблемная ситуация: О заполнении показателей
счета-фактуры "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" на
основании аналогичных показателей товарной накладной ТОРГ-12 при приобретении
товара по договору купли-продажи на условиях самовывоза со склада продавца, а
также при приобретении у поставщика, который покупает этот товар у
производителя, на условиях самовывоза при передаче товара от поставщика
покупателю на складе производителя.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 января 2010 г. N 3-1-11/22@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос ООО о порядке заполнения показателей счета-фактуры
"Грузоотправитель" и "Грузополучатель" в конкретных
ситуациях и сообщает следующее.
Как следует из запроса, в первой ситуации ООО (далее - покупатель) приобретает товары по договору
купли-продажи, согласно которому поставка товаров производится на условиях
самовывоза со склада продавца, на котором уполномоченный представитель -
сотрудник покупателя принимает товары. Продавец выставляет в адрес покупателя
товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру. Далее товар на склад покупателя не
поступает, а загружается в транспортное средство и транспортируется следующему
покупателю.
Во второй ситуации ООО
(покупатель) также на условиях самовывоза приобретает товар у поставщика ЗАО,
который, в свою очередь, покупает этот товар у производителя (ОАО). Передача
товара от ЗАО представителю ООО (покупателю) осуществляется на территории
склада производителя (ОАО) одновременно с передачей товара от производителя
(ОАО) поставщику (ЗАО). При этом ЗАО отправляет на склад производителя (ОАО)
своего представителя, который осуществляет приемку товара по качеству,
подписывает товарную накладную ТОРГ-12. Далее уполномоченный представитель ЗАО
передает данный товар представителю ООО (покупателю), который подписывает
товарную накладную, что товар принят. При этом ЗАО выставляет счет-фактуру ООО (покупателю) на поставленный товар.
В данных ситуациях при заполнении
показателей счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", а также
"Грузополучатель и его адрес" необходимо учитывать следующее.
При реализации товаров на основании п. 3
ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
календарных дней считая со дня их отгрузки.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон
N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных
реквизитов.
При этом данные первичных документов,
составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах,
осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать
фактическим обстоятельствам.
Следовательно, при отгрузке товаров
счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного
учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа,
который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые
этим первичным документом.
В том случае, если при продаже (отпуске)
товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму
товарной накладной ТОРГ-12, то необходимо учитывать, что данная форма содержит
такие реквизиты, как организация-грузоотправитель, грузополучатель и их адреса,
при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогичные требования
содержатся и в счете-фактуре.
Так, согласно пп. 3 п. 5 указанной ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должны
быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Порядок заполнения указанных показателей
приведен в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Так, в строке 3 "Грузоотправитель и
его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование
грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и
грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же".
Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то
указывается почтовый адрес грузоотправителя.
В строке 4 "Грузополучатель и его
адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование
грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый
адрес.
Принимая во
внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного
документа, а также учитывая требование об указании в товарной накладной ТОРГ-12
данных о грузоотправителе и грузополучателе, при заполнении строк 3 и 4
счета-фактуры в части наименования грузоотправителя и грузополучателя следует
указывать данные, отраженные об этих лицах в соответствующих строках товарной
накладной ТОРГ-12. При этом если
продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры
пишется "он же".
Что касается указания в счете-фактуре
адреса грузоотправителя и грузополучателя, то, учитывая, что в товарной
накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя,
в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и
(или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве
собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры
указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада,
принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который
поступают приобретенные покупателем товары.
В случае если ООО
(покупатель) приобретает товары на условиях самовывоза без поступления товаров
на склад этого покупателя, то продавец товаров в строке 3 счета-фактуры
указывает полное или сокращенное наименование того грузоотправителя, который
указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес. В строке 4
указываются полное или сокращенное наименование того грузополучателя, который
указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес.
Если организация
отгружает товары через свои филиалы (структурные подразделения), не являющиеся
юридическими лицами и, соответственно, согласно ст. 143 Кодекса не являющиеся
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то при заполнении
счетов-фактур по товарам, отгруженным через указанные филиалы (подразделения),
в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или
сокращенное наименование того грузоотправителя, который указан в товарной
накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес.
В случае если в товарной накладной
ТОРГ-12 грузоотправителем указано наименование организации-грузоотправителя, а
также наименование структурного подразделения, то в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" указываются наименование организации-грузоотправителя
и (или) наименование структурного подразделения, а при указании почтового
адреса указываются почтовый адрес организации-грузоотправителя и (или) почтовый
адрес филиала (структурного подразделения).
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-07-15/162).
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Н.Е.МЕЛЬНИКОВ
21.01.2010