Проблемная ситуация: Банк (ООО) на основании заявления
о выходе из общества выплатил вышедшему участнику действительную стоимость его
доли (612 тыс. руб.) в уставном капитале (номинальная стоимость 347 тыс. руб.)
и в течение года продал указанную долю другому участнику по цене, равной ранее
выплаченной (612 тыс. руб.).
На основании требований п. 4 ст. 226 НК
РФ банк удержал с участника сумму НДФЛ с дохода, превышающего сумму
первоначального взноса участника в уставный капитал.
От выплаты действительной стоимости доли
банк в бухгалтерском учете понес расходы в размере 265 тыс. руб.
От продажи доли в уставном капитале банк
в бухгалтерском учете получил доходы в размере 265 тыс. руб. (превышение цены
реализации доли над ее номинальной стоимостью).
В соответствии с планом счетов в
кредитных организациях финансовый результат в бухгалтерском учете равен 0.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером)).
Вправе ли банк в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать при определении
налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные от реализации доли в
уставном капитале, которая перешла к банку в связи с выходом участника?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/5
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли дохода, полученного от реализации обществом
имущественного права (доли), и исходя из содержащейся
в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма, общество не
распределило между участниками долю выбывшего участника, а реализовало по
договору купли-продажи долю выбывшего участника другому участнику.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В остальных случаях операции с долями признаются реализацией
имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса в
целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно пп.
2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев)
налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных
имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их
приобретением и реализацией.
Таким образом, доход общества от
реализации доли участнику в целях налогообложения прибыли учитывается за
минусом расходов, связанных с приобретением и реализацией доли.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.01.2010