Проблемная ситуация: Физлицо проживает и работает в
местности, приравненной к районам Крайнего Севера, один раз в два года
организация-работодатель оплачивает физлицу проезд к месту проведения отпуска.
Работник приобрел
электронные авиабилеты и оплатил их кредитной картой через Интернет. Для
возмещения расходов на проезд работник представил организации-работодателю
электронный авиабилет (e-ticket), посадочные талоны,
выписку из банка об оплате билета пластиковой картой, справку о совершении
полета с печатью авиакомпании, подтверждающую факт оплаты и совершения
перелета.
Имеет ли право организация включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на оплату проезда к
месту проведения отпуска работника на основании представленных им
документов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2010 г. N 03-03-07/2
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу документального
подтверждения расходов по приобретению авиабилета посредством электронных средств связи и сообщает следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на
оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся расходы на
оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда
работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для
организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке,
предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при
налогообложении прибыли организаций расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
В случае оформления проездных документов
электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Пунктом 2 Приказа
Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного
пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации"
установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной
квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой
отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к
маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть
выдан документ, подтверждающий произведенную
оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, или
оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.
Таким образом, при приобретении
работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, - электронной
маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета)
для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими
документами являются в части:
а) произведенных расходов по оплате:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при
проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой
является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в
котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций
с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного
авиабилета;
- или другой документ, подтверждающий
произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой
отчетности;
б) факта произведенной перевозки:
- распечатка электронного документа -
электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного
авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного
талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном
авиабилете маршруту.
Таким образом, организация-работодатель
может учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ
расходы на оплату проезда работника и лиц, находящихся у него на иждивении, к
месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно при
наличии указанных документов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.01.2010