Проблемная ситуация: О порядке признания расходов на
НИОКР в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2010 г. N 03-03-06/1/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов на
НИОКР в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения
прибыли регулируется ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
1. В соответствии с п. 1 ст. 262 Кодекса
расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
(далее - НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство.
Определения понятия расходов на НИОКР по
созданию новых (совершенствованию применяемых) технологий Кодекс не содержит.
Таким образом, по нашему мнению, расходы по созданию новых (совершенствованию
применяемых) технологий могут быть приняты к учету в целях налогообложения
прибыли в качестве расходов на НИОКР, если данные технологии связаны с
производством продукции (товаров, работ, услуг).
2, 3. Согласно п. 2 ст.
262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких
исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после
завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ)
и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262
Кодекса.
В результате внесенных в ст. 262 Кодекса
изменений предъявление требования о соблюдении условия использования
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых
на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем
налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного
результата.
В этой связи
полагаем, что, если иное не предусмотрено п. п. 3 - 5 ст. 262 Кодекса, расходы
на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок
равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
В случае если
налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абз. 2 п. 2 ст. 262 Кодекса и не учитывал соответствующие
расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то, принимая во
внимание положения ст. 54 Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из
следующих способов учета расходов на НИОКР:
учесть соответствующие расходы в течение
одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены
такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения
за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
учесть соответствующие расходы в течение
одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования
и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
4. Расходы на разработку технических
условий на производство опытных партий, по результатам которой отсутствует
возможность серийного/массового производства, можно считать расходами на НИОКР
в целях налогообложения прибыли при условии соответствия данных расходов
критериям ст. 262 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.01.2010