Проблемная ситуация: В 2006 г. между муниципальным
образованием и ООО был заключен договор купли-продажи
(выкупа) земельного участка, по условиям которого ООО приобретало в
собственность участок, находившийся в муниципальной собственности.
В 2009 г. решением арбитражного суда по
иску третьего лица данный договор в силу ст. ст. 166, 168 ГК РФ был признан
недействительной (ничтожной) сделкой в связи с нарушением требований
законодательства при его заключении.
Согласно ст. 167 ГК РФ недействительная
сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее
совершения.
Пунктом 32 Постановления Пленума
Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.1996 N 6/8
"О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского
кодекса Российской Федерации" разъяснено, что ничтожная сделка является
недействительной независимо от признания ее таковой судом; в связи с тем что ничтожная сделка не порождает юридических
последствий, она может быть признана недействительной лишь с момента ее
совершения.
Таким образом, ООО, как сторона
недействительной сделки, не получило по этой сделке права собственности на
участок.
Статьей 388 НК РФ определено, что
плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Является ли ООО в
указанной ситуации плательщиком земельного налога за период с момента
государственной регистрации перехода права собственности по договору
купли-продажи земельного участка до момента вступления в законную силу
решения о признании сделки недействительной (ничтожной)? Подлежит ли возврату
ранее уплаченный налог?
ООО в силу ст. 65 ЗК РФ, ст. ст. 1102,
1103 ГК РФ обязано выплатить в пользу муниципального образования сумму арендной
платы за весь указанный период (в качестве неосновательного обогащения,
возникшего в результате пользования участком без установленных
законодательством правовых оснований). Таким образом, к ООО могут быть
применены две формы платы за землю (арендная плата и земельный налог), что не
допускается действующим законодательством.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2010 г. N 03-05-05-02/01
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем, что на основании
ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не
признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении
земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
Согласно ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности и другие
вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение,
переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию
прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащие
государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих
прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 Гражданского
кодекса).
В соответствии со
ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт
признания и подтверждения государством возникновения, ограничения
(обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом. Датой
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним
является день внесения соответствующих записей о правах в Единый
государственный реестр прав. Зарегистрированное право на недвижимое имущество
может быть оспорено только в судебном порядке.
Таким образом, организация признается
налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка,
перешедшего к ней по договору купли-продажи, с момента государственной
регистрации права собственности на этот земельный участок до момента вступления
в законную силу решения суда о признании договора купли-продажи
недействительным.
В том случае если
договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным, то
сумму земельного налога, уплаченную организацией за период с момента
государственной регистрации перехода права собственности по договору
купли-продажи земельного участка до момента вступления в законную силу решения
суда о признании сделки недействительной, следует признать излишне уплаченной.
Порядок зачета и возврата
излишне уплаченных сумм регулируется гл. 12 Налогового кодекса.
Также обращаем внимание, что вопрос о
возвращении неосновательного обогащения в связи с решением суда о признании
договора купли-продажи земельного участка недействительным должен решаться в
соответствии с гражданским законодательством.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.01.2010