Проблемная ситуация: В соответствии с п. 4 ст. 259 НК
РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества осуществляется в
соответствии с нормой амортизации, определяемой для данного объекта исходя из
его срока полезного использования, и начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пунктом 5 ст. 259
НК РФ определены особенности начисления амортизации реорганизуемыми
юридическими лицами. При этом указанные положения не распространяются на
организации, изменяющие свою организационно-правовую форму. То есть при
реорганизации организации в форме преобразования амортизация на основные фонды
продолжает начисляться в текущем порядке. Вместе с тем положениями гл. 25 НК РФ
предусмотрены порядок и особенности включения амортизируемого имущества в
состав амортизационных групп (подгрупп). Так, амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его
полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с
положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации. При этом п. 11 ст. 258 НК РФ
установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Таким образом, с момента
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав
основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы и,
следовательно, определяется срок их полезного использования. Вправе ли организация
в целях исчисления налога на прибыль применить нормы п. 11 ст. 258 НК РФ о
включении в состав соответствующей амортизационной группы основных средств,
требующих государственной регистрации, в случае реорганизации указанной
организации в форме преобразования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/836
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации, для
целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 258 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
Пунктом 5 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что
если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,
ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в
соответствии со ст. 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с
учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой
организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а
реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в
установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой,
образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная
регистрация.
Положения указанного пункта не
распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
В соответствии с п. 5 ст. 58 Гражданского
кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в
юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь
возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что в случае реорганизации юридического лица
право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим
лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
Учитывая изложенное, при реорганизации
организации путем преобразования, в результате которого изменяется
организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по
амортизируемому имуществу, в том числе основным средствам, права на которые
подлежат государственной регистрации, в налоговом учете не прерывается. При этом
по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной
регистрации, амортизация начисляется после завершения реорганизации при
условии, что налогоплательщиком получено документальное подтверждение факта
подачи документов на регистрацию прав.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.12.2009