Проблемная ситуация: В отношении ОАО и его дочерних
обществ планируется проведение процедуры реорганизации
в форме присоединения, в результате которой дочерние общества, в которых доля
ОАО составляет 100%, будут ликвидированы, а их имущество в порядке
правопреемства передано ОАО по передаточному акту. Значительная часть
имущества, подлежащего передаче ОАО, требует государственной регистрации права
собственности. С какого момента для целей исчисления налога на прибыль ОАО с
учетом требований ст. ст. 258 и 259 НК РФ вправе начинать начислять амортизацию
по объектам основных средств, полученным в порядке правопреемства от
реорганизуемого общества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/835
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по
основным средствам, требующим государственной регистрации, для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской
Федерации установлено, что в случае реорганизации юридического лица право
собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам -
правопреемникам реорганизованного юридического лица.
В соответствии с п. 11 ст. 258 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
Пунктом 5 ст. 259 Кодекса предусмотрено,
что если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,
ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в
соответствии со ст. 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с
учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой
организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а
реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в
установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой,
образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная
регистрация.
Положения указанного пункта не
распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Учитывая изложенное,
присоединяемая организация начисляет амортизацию в налоговом учете по месяц
(включительно), в котором завершена реорганизация. При этом организация,
получившая амортизируемое имущество при реорганизации в форме присоединения,
вправе начислять амортизацию по указанному имуществу с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была завершена ее реорганизация. Вместе с тем
по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной
регистрации, амортизация начисляется реорганизованной организацией с вышеуказанной
даты при условии, что налогоплательщиком к этому моменту получено
документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.12.2009