Проблемная ситуация: ООО, применяющее УСН с объектом
налогообложения "доходы минус расходы", по договорам купли-продажи
приобрело недвижимое имущество, переход права собственности
на которое зарегистрирован в установленном законом порядке. Одновременно
приобретенное имущество является предметом залога по кредитному договору,
заемщиком по которому является иное юрлицо. При
заключении договора купли-продажи недвижимого имущество ООО
было поставлено в известность, что приобретает имущество с обременением,
сведения о залогодержателе включены в договор купли-продажи. Заемщик не
выполняет условия кредитного договора, что является основанием для обращения
взыскания на заложенное имущество, т.е. на имущество, принадлежащее ООО. Вправе
ли ООО при исчислении налога, уплачиваемого при
применении УСН, учесть расходы на приобретение указанного недвижимого имущества
по договорам купли-продажи?
Вправе ли ООО
учесть в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, суммы, уплаченные банку - залогодержателю приобретенного
имущества в качестве отступного или по иным основаниям для погашения в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об
ипотеке и предотвращения принудительного изъятия приобретенного имущества и его
последующей реализации на торгах в соответствии с договором залога (ипотеки)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/272
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
применения упрощенной системы налогообложения на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной
статьи Кодекса).
Согласно пп. 4
п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств учитываются
только по основным средствам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
В связи с этим при
приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества, являющегося
предметом залога по кредитному договору, заемщиком по которому является иное
юридическое лицо, расходы на приобретение указанного недвижимого имущества
могут быть учтены при определении налоговой базы в порядке, установленном ст.
ст. 346.16 и 346.17 Кодекса, если указанное недвижимое имущество используется в
предпринимательской деятельности налогоплательщика.
В то же время
расходы в виде суммы отступного, уплаченной банку - залогодержателю
приобретенного имущества в целях погашения в Едином государственной реестре
прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке и предотвращения
принудительного изъятия приобретенного имущества в соответствии с договором
залога (ипотеки), ст. 346.16 Кодекса не предусмотрены.
Поэтому указанные расходы при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.12.2009