Проблемная ситуация: ФГУП имеет несколько обособленных
подразделений на территории РФ. Головная организация расположена в г. Москве. В
феврале 2006 г. ФГУП создало обособленное подразделение на территории
Удмуртской Республики. Обособленное подразделение было зарегистрировано в
налоговом органе по месту нахождения, самостоятельно начисляло выплаты и
вознаграждения физлицам, а также представляло декларации по ЕСН и расчеты по
страховым взносам на ОПС в налоговый орган по месту регистрации.
В ноябре 2006 г. был открыт расчетный
счет обособленного подразделения. С февраля по ноябрь 2006 г. перечисление ЕСН
и страховых взносов на ОПС за обособленное подразделение осуществлялось в
полном объеме с расчетного счета головного подразделения.
По итогам налогового периода исчисленные
и уплаченные страховые взносы на ОПС и ЕСН были зачтены в налоговом органе по
месту нахождения обособленного подразделения.
В 2009 г. при проведении выездной
налоговой проверки ИФНС было вынесено решение о сдаче уточненных деклараций по
ЕСН и расчетов по страховым взносам на ОПС по месту нахождения головного и
обособленного подразделений, начислении недоимки по месту нахождения головного
подразделения, а также начислены пени и штраф.
При этом нормы п. 8
ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" содержат специальные
правила, касающиеся порядка начисления и уплаты страховых взносов на ОПС,
согласно которым организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает
страховые взносы на ОПС по месту каждого обособленного подразделения, через
которые эта организация выплачивает вознаграждения физическим лицам.
Предусматривают ли нормы п. 8 ст. 243 НК
РФ отсутствие открытого расчетного счета в обособленном подразделении ФГУП?
Правомерно ли начисление налоговыми
органами недоимки по ЕСН и страховым взносам на ОПС, пени и штрафов в указанной
ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2009 г. N 03-04-06-02/93
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП по вопросу уплаты единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
обособленными подразделениями организации и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 8 ст.
243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов
по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не
предусмотрено вышеназванным пунктом.
В то же время в
соответствии с п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения,
уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи
выплачивают вознаграждения физическим лицам.
В целях обеспечения
единого порядка уплаты единого социального налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было издано
совместное Письмо МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от
14.06.2002 N БГ-6-05/835 от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованное с
Минфином России, в котором было разъяснено, что налогоплательщики -
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие
отдельного баланса, расчетного счета
и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по
месту своего нахождения.
Как следует из письма, ФГУП не имеет
задолженности по уплате единого социального налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, однако им был нарушен порядок уплаты.
Статьями 75 и 122 Кодекса предусмотрены
начисление пени и штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога. Кодексом
не предусмотрены налоговые санкции за нарушение налогоплательщиком порядка
уплаты налога, не повлекшее неуплату (неполную уплату) этого налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.12.2009