Проблемная ситуация: Организация (ЗАО) заключила
договор лизинга с иностранной организацией - лизингодателем. По условиям
договора имущество, предоставляемое лизингодателем (техника), находится на
балансе лизингодателя. Договором лизинга предусмотрено право выкупа техники по
окончании срока лизинга с оплатой установленной выкупной стоимости. Принимаемая
по договору лизинга техника у лизингополучателя - ЗАО отражена на забалансовом счете. ЗАО самостоятельно оформляет ввоз
принимаемой техники на территорию РФ и уплачивает таможенные пошлины и сборы. В
случае если лизингополучатель не воспользуется правом выкупа имущества по
окончании срока действия договора и возвратит технику лизингодателю, вправе ли
ЗАО суммы таможенных пошлин и сборов учесть в расходах в целях налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/821
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета сумм таможенных
пошлин и сборов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Правоотношения сторон по договору
финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда
(лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ), Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), а также Конвенцией
УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988.
В соответствии со ст. 2 Закона N 164-ФЗ
договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить
лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ установлено, что по окончании срока действия
договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если
иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в
собственность на основании договора купли-продажи.
В соответствии со ст. 320 Таможенного
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицом, ответственным за уплату
таможенных пошлин и налогов, является декларант.
Пунктом 1 ст. 126
ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные
в ст. 16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на
таможенной территории Российской Федерации, при соблюдении условия,
предусмотренного п. 2 ст. 126 ТК РФ.
Согласно п. 2 ст. 126 ТК РФ декларантом
может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров
через таможенную границу:
- физическими лицами для личных,
семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности;
- иностранными лицами, пользующимися
таможенными льготами в соответствии с гл. 25 ТК РФ;
- иностранными организациями, имеющими
представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории
Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов
временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для
внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких
представительств;
- иностранными перевозчиками при
заявлении таможенного режима транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо
имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской
Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой
выступает российское лицо.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
С учетом изложенного суммы таможенных
пошлин и сборов, уплаченные лизингополучателем, который по окончании срока
договора возвратил технику лизингодателю, при ввозе имущества на территорию
Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.12.2009